Tesis: Deficiencias de control interno en el proceso de ejecución presupuestal (página 2)

2. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION

1.3.1. PROBLEMA PRINCIPAL:

¿COMO ORGANIZAR EL SISTEMA DE
CONTROL
INTERNO EN LOS HOSPITALES DEL SECTOR SALUD, DE MANERA QUE EL
PROCESO DE
EJECUCIÓN PRESUPUESTAL SEA EFICIENTE Y EFICAZ Y
CONTRIBUYA A UNA ADCUADA TOMA DE
DECISIONES ?

1.3.2. PROBLEMAS
SECUNDARIOS:

1. ¿ DE QUE MENERA COMPATIBILIZAR LAS NORMAS
   TÉCNICAS DE CONTROL
   INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO CON LAS NORMAS DEL PROCESO DE
   EJECUCIÓN PRESUPUESTAL, APLICABLES A LOS HOSPITALES
   DEL SECTOR SALUD ?
2. ¿ COMO APLICAR LAS ACTIVIDADES DEL SISTEMA
   DE CONTROL INTERNO DE LOS HOSPITALES DEL SECTOR SALUD, PARA
   QUE LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO DE EJECUCIÓN
   PRESUPUESTAL, NO TENGAN DEFICIENCIAS ?
3. ¿ LA EVALUACIÓN DE LOS DOCUMENTOS DE
   EJECUCIÓN PRESUPUESTAL, CONSTITUYEN ELEMENTOS DE
   EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE PARA EL
   CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS
   DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE UN HOSPITAL DEL ESTADO
   ?

2. OBJETIVOS

1.4.1. OBJETIVO
GENERAL:

PROPONER LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL
INTERNO PARA LOS HOSPITALES DEL SECTOR SALUD, EN EL MARCO DE
LAS NORMAS DE CONTROL, EL INFORME
COSO Y LOS NUEVOS PARADIGMAS
DE GESTION Y CONTROL, DE TAL MODO QUE SE OBTENGA
INFORMACIÓN PRESUPUESTAL, FINANCIERA, ECONOMICA Y
PATRIMONIAL OPORTUNA Y RAZONABLE PARA UNA ADECUADA GESTION
INSTITUCIONAL

2. OBJETIVOS ESPECIFICOS:

1. DETERMINAR LAS PAUTAS BASICAS PARA UNA SANA
   ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS
   DE LOS HOSPITALES DEL SECTOR SALUD, HACIA LA BUSQUEDA DE LA
   EFECTIVIDAD, EFICIENCIA Y
   ECONOMIA EN LAS OPERACIONES
   INSTITUCIONALES.
2. DETERMINAR LOS AJUSTES NECESARIOS EN LAS
   ACTIVIDADES DEL PROCESO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTAL, DE
   MODO QUE SE PUEDAN HACER LAS CORRECCIONES NECESARIAS PARA
   MEJORAR LA GESTION Y ALCANZAR LOS OBJETIVOS
   INSTITUCIONALES
3. OBTENER INFORMACIÓN FIDEDIGNA DE LA
   EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DE LOS HOSPITALES DEL SECTOR
   SALUD, CON EL PROPÓSITO DE ESTRUCTURAR ADECUADAMENTE
   SUS INGRESOS,
   COSTOS,
   FINANCIAMIENTO E INVERSIONES INSTITUCIONALES.

1.5. PLANTEAMIENTO DE LA
HIPÓTESIS

1. HIPÓTESIS
   GENERAL:

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LOS HOSPITALES DEL
SECTOR SALUD, DEBE ORGANIZARSE ESTRATÉGICAMENTE, EN EL
MARCO DE LAS NORMAS DE CONTROL, EL INFORME COSO Y LOS NUEVOS
PARADIGMAS DE GESTION Y CONTROL; DE MODO QUE CONTRIBUYA AL
PROCESO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTAL EFICIENTE Y
EFICAZ.

1.5.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS

1. LAS NORMAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LAS
   NORMAS DEL PROCESO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTAL, SE
   COMPATIBILIZAN MEDIANTE UNA SANA ADMINISTRACIÓN DE LOS
   RECURSOS PUBLICOS DE LOS HOSPITALES DEL SECTOR
   SALUD.
2. LAS ACTIVIDADES DE CONTROL APLICADAS AL PROCESO DE
   EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DEBEN REALIZARSE EN FORMA
   PREVIA, CONCURRENTE Y POSTERIOR; DE TAL MODO QUE SEAN
   FACILITADORAS DE LA RETROALIMENTACIÓN DEL
   SISTEMA
3. LA EVIDENCIA OBTENIDA EN LA EVALUACIÓN DE
   LOS DOCUMENTOS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTAL, AYUDARA A
   OBTENER REPORTES REALES Y EFECTIVOS PARA UNA ADECUADA GESTION
   INSTITUCIONAL

1.6. VARIABLES E
INDICADORES DE
LA INVESTIGACIÓN:

1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE:

1. VARIABLE INDEPENDIENTE:

X. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
(SCI)

• INDICADORES:

X.1. NORMAS DEL SCI.

X.2. PLANEACION DEL SCI

X.3. EJECUCIÓN DEL SCI

2. VARIABLE DEPENDIENTE:

Y. PROCESO DE EJECUCION
PRESUPUESTAL

• INDICADORES:

Y.1. NORMAS PRESUPUESTARIAS DE EJECUCION

Y.2. ACTIVIDADES DEL PROCESO DE EJECUCIÓN
PRESUPUESTAL

Y.3. DOCUMENTOS DE LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTAL

7. TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION

1.7.1. TIPO DE INVESTIGACION.

Este trabajo,
es una investigación científica del
tipo básica o pura, por cuanto presenta la
teorización integral a través de la doctrina
presupuestaria y de control: principios,
normas, conceptos, procesos y
procedimientos, técnicas, prácticas. En este
sentido, se ha dispuesto de la información administrativa, financiera
y presupuestaria, los Informes
de Auditoria interna y externa y las memorias
de los Directores de los Hospitales. Asimismo se contó
con las Leyes: Marco,
orgánicas y específicas; Estatutos, Reglamentos
internos, manuales,
directivas y otros documentos relacionados con la programación, ejecución y
control de los servicios
médicos. Este banco de
datos
representa el sustento empírico y numérico para
llegar a conclusiones.

1.7.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN

Es una investigación del nivel descriptivo –
explicativo, por cuanto presenta la realidad actual del sistema
de control interno en la ejecución presupuestal y se
explica la forma como obtener la eficiencia y eficacia a
través del sistema de control interno.

1.8 METODOS Y DISEÑO DE LA
INVESTIGACION

1.8.1. METODOS DE INVESTIGACION

DESCRIPTIVO

El método que ha permitido detallar,
especificar, particularizar los hechos que se han suscitado
en la ejecución y control de los servicios que prestan
los hospitales, de modo que permitan inferir o sacar
conclusiones válidas para ser utilizadas en el trabajo
de investigación

ANALÍTICO

Este método permitirá examinar la
ejecución presupuestaria y especialmente la incidencia
de los mecanismos de control en la operatividad de dichos
servicios, para poder
inferir o formular conclusiones sobre su incidencia en la
eficiencia, eficacia y economía de los recursos
hospitalarios.

INDUCTIVO:

Método que ha permitido inferir los
resultados de la mustra en la población para validar la
investigación realizada.

En el proceso de desarrollo
de este trabajo de investigación, además de
estos métodos se aplicarán otros pero
en menor incidencia, de modo que su adecuada
complementación permitirá obtener los
resultados que persigue este Trabajo. En todo caso, la
utilización de métodos o cualquier procedimiento
o técnica de trabajo no es limitativa en el trabajo de
investigación.

1.8.2. DISEÑO DE LA
INVESTIGACION

El diseño que se ha aplicado en la
investigación, es el de objetivos, cuyo detalle se
presentará en la Contrastación de
verificación de las hipótesis.

9. 1.9.1. POBLACION

   La población de este trabajo de
   investigación estuvo constituida por hospitales del
   Sector Salud de Lima Metropolitana.

   1.9.2. MUESTRA

   La muestra de este trabajo de investigación
   estará constituida por los siguientes
   hospitales.

   Hospital Puente Piedra y sus 12 establecimientos
   de salud periféricos.

10. POBLACIÓN Y MUESTRA
    DE LA INVESTIGACION
    0. TECNICA DE RECOLECCION DE
       DATOS
11. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE
    DATOS

• Revisión documental.- Se ha
  utilizardo para obtener datos de las normas, libros,
  tesis, manuales, reglamentos, directivas, memorias, presupuestos, estados
  financieros y presupuestarios relacionados con la
  ejecución y el control de los recursos
  hospitalarios.
• Entrevistas.- Esta técnica se
  aplicó para obtener datos de parte de autoridades y
  funcionarios de los hospitales para determinar como se
  desarrollan la ejecución presupuestal de los
  hospitales.
• Encuestas.- Se aplicó cuestionarios
  de preguntas, con el fin de obtener datos para el trabajo de
  investigación de parte de los trabajadores y pacientes
  de los hospitales

1.10.2. INSTRUMENTOS DE RECOPILACION DE
DATOS

• Ficha bibliográfica– Instrumento
  utilizado para recopilar datos de las normas legales,
  administrativas, contables, de auditoria, de libros,
  revistas, periódicos, trabajos de investigación
  e Internet
  relacionados con el trabajo de
  investigación..
• Guía de Entrevista.- Instrumento
  utilizado para llevar a cabo las entrevistas con directores y funcionarios de
  los hospitales.
• Ficha de encuesta.- Este instrumento que fue
  aplicado aplicado para obtener datos de los trabajadores y
  pacientes de los hospitales, para luego convertirla en
  información del trabajo de
  investigación

1.11. TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE
DATOS

1.11.1. TECNICAS DE ANALISIS DE DATOS

Se han aplicado las siguientes
técnicas:

1. Análisis documental
2. Tabulación de cuadros con cantidades y
   porcentajes
3. Comprensión de gráficos
4. Conciliación de datos
5. Indagación
6. Rastreo

2. TECNICAS DE PROCESAMIENTO
   DE DATOS.

El trabajo de investigación ha procesado los
datos conseguido de las diferentes fuentes, por
intermedio de las siguientes técnicas:

1. Ordenamiento y clasificación
2. Registro manual
3. Proceso computarizado con Excel
4. Proceso computarizado con SPSS

1.12. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DEL
TRABAJO

La deficiencias del sistema de control interno en el
proceso de ejecución presupuestal, hasta la fecha no
ha podido solucionarse con los informes de los auditores
internos y externos; en algunos casos por una absoluta falta
de comprensión por parte de las autoridades y otras
veces por falta de monitoreo de las observaciones por parte
de los mismos auditores. Ante este hecho, los profesionales
que prestamos nuestros servicios en los Hospitales del Sector
Salud, tenemos que ponernos la camiseta y dar nuestros
aportes basados en nuestra formación académica
y grado de experiencia del Sector
público, es en este sentido, que nuestra voluntad
se orientó por hacer este trabajo de
investigación.

El sistema de control interno abarca la
organización, metodología, y procedimientos de
control dentro de una institución pública, a
fin de proteger su patrimonio
contra el despilfarro, pérdida, uso indebido; asimismo
comprobar la exactitud y veracidad de la información
presupuestaria financiera, económica, patrimonial y
administrativa; vigilar la eficiencia en las operaciones y
por último verificar que se cumplan los objetivos y
las políticas de la entidad, teniendo como
base la ejecución de su presupuesto institucional.

La evaluación del sistema de control
interno a la ejecución presupuestal, es realizada para
conocer como se están llevando a cabo las funciones que
conciernen a las actividades propias de su giro,
también para efectuar ajustes a los programas y
la aplicación de procedimientos, manera que se redacte
un informe en el que se indiquen las observaciones,
conclusiones y recomendaciones del caso.

Esta investigación permitirá confirmar
las deficiencias del sistema de control interno en
relación con la ejecución del presupuesto, para
en base de ello presentar las alternativas mas innovadoras
posibles, de modo que los hospitales alcance eficiencia,
eficacia y economía en los escasos recursos que
administran.

En la gestión pública del siglo XXI,
la clave tiene que ser la transparencia presupuestaria,
administrativa, económica y fiscal, lo
cual se logra con la prevención y detección de
fraudes a todo nivel de la
administración por medio del sistema de control
interno. Es aquí donde se hace necesario que el
Sistema establezca un proceso de integración ordenado con documentos
fuente, libros y controles en los diferentes niveles y
áreas de ejecución para producir
información administrativa financiera y presupuestaria
oportuna y confiable.

Un buen sistema de control interno, responde al
crecimiento y diversificación de las operaciones
financieras que realizan los hospitales; asimismo, a la
variedad y cuantía de bienes y
servicios de todo orden que se manejan en estas entidades. Su
importancia deviene también porque permite conocer, en
el curso de un ejercicio fiscal, si las metas se vienen
cumpliendo conforme a lo programado, si los gastos se
vienen realizando de acuerdo a los niveles de
autorización y si los ingresos se viene produciendo en
la forma prevista. Permite demostrar, de otra parte, la
situación financiera y económica a
través de los estados contables que muestran los datos
valuados y clasificados con criterios
homogéneos.

A tales fines sirve el sistema de control interno
con sus principales instrumentos, los documentos fuente, las
acciones
de control, la auditoría y otras. Los documentos
fuente son el punto de partida y el punto de llegada en el
sistema de control.

El sistema de control interno no puede contribuir a
la optimización de la gestión y el control
institucional si el problema esta en su base, es decir en la
ejecución de las operaciones, de allí la
importancia que tiene el tratamiento del control interno y la
ejecución presupuestaria en el marco de la administración, contabilidad y la auditoria gubernamental,
porque constituyen la evidencia de las transacciones de las
entidades del sector público .

El Sistema de control interno asegura la
obtención de información financiera,
económica y presupuestaria concordante con los
Clasificadores del Ingreso y del Gasto
Público, en base a la documentación fuente que tenga como
sustento.

Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con la
utilización por el Sistema Integrado de Administración Financiera– SIAF- de los
documentos fuente como la base para llevar a cabo los
registros
patrimoniales y presupuestarios; lo que hace que en forma
automática, luego del registro del
documento fuente, se obtenga los libros auxiliares, libros
principales, estados financieros y estados presupuestarios de
una entidad.

El estudio de las deficiencias del sistema de
control interno en el proceso de ejecución
presupuestal, es de veras importante porque contribuye a la
detección y prevención de fraudes en la
administración pública, por
tanto el estudio de su compatibilidad repercutirá en
la efectividad, eficiencia y economía de los recursos
de la gestión institucional.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO DE LA
INVESTIGACIÓN

1. ANTECEDENTES DE LA
   INVESTIGACIÓN

Este trabajo de investigación denominado
"DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO EN EL PROCESO DE
EJECUCIÓN PRESUPUESTAL", está referido
específicamente a los hospitales del Sector Salud de
Lima Metropolitana.

Se ha podido determinar que existe muchos trabajos de
investigación referidos al sistema de control interno,
así como otros tantos referidos al proceso de
ejecución presupuestaria del sector
público.

Como se puede apreciar, estos trabajos son de carácter general, no habiendo ninguno
referido directamente al sistema de control interno aplicado al
proceso de ejecución presupuestal de una hospital del
sector salud. Sin embargo, los trabajos que existen aportan
algunos puntos importantes a nuestra
investigación.

Uno de los primeros trabajos revisados es el de
Avendaño (1993), quien argumenta que su
investigación esta referida a los sistemas de
control. En términos generales es una descripción del proceso de
Ejecución del Presupuesto en el pliego Salud con la
finalidad del cumplir con los objetivos y Metas.

Se puede establecer un nexo con la presente
investigación en la medida que ambos trabajos precisan
los recursos
humanos, materiales y
financieros que necesita la entidad para ejecutar sus
actividades y cumplir sus objetivos.

Otro trabajo de investigación, es el de Tello
(1968), en este caso la vinculación que tiene ese
trabajo con la presente investigación, se refiere a la
definición de formulación, programación y
ejecución presupuestal , enfocada desde una perspectiva
critica y descriptiva , el autor hace una referencia al proceso
de consolidación y ejecución del presupuesto
central en todos los ámbitos como: Salud, Educación, Transporte
etc. En términos generales , en lo que respecta a la
auditoria en el gobierno
central describe claramente los procedimientos a seguir para
hacer una auditoria a los gastos públicos , clasificados
según el grupo
genérico como son : personal y
obligaciones
sociales, Bienes y Servicios , Obras Públicas,
transferencias etc.

La teoría de Tello (1968) esta enmarcada en
los principios de presupuesto que son : La unidad, la
universalidad , la anualidad y la especialidad. A su vez su
base legal se halla en la Ley 14816 que
es la ley orgánica del presupuesto funcional.

Entre los problemas parecidos que se abordan respecto
a mi tesis , tenemos la medición de resultados en un presupuesto
por programas , que es un método para relacionar las
fuentes de
financiamiento obtenidos con las metas que se persiguen con
ellas, combinando recursos financieros y reales tras objetivos
seleccionados, un concepto
fundamental es la necesidad pública que es el
requerimiento objetivo de la población para lograr el
bienestar , estas necesidades tienen el carácter de
colectivas por su implicancias sociales .

Otro trabajo investigado es el de Garay (1988) quien
al referirse a la Ejecución del presupuesto dice que "
Implica el manejo de los planes y actividades aprobadas para un
determinado periodo, a un costo que se
mantenga dentro de los limites de los recursos disponibles
estimados".

A continuación dice "Hay dos aspectos que
concierne a la ejecución presupuestal , uno de ellos es
el control, que son las medidas que se toma para cumplir con lo
fijado en el plan financiero
aprobado, y el otro la flexibilidad , en la que se relaciona la
recepción de los fondos con el ajuste de los planes a
las nuevas necesidades"

Garay, Para hacer su tesis se apoya en el marco legal
del presupuesto de la República del Perú, su
concepto de presupuesto, dice que son los planes
administrativos que involucran las operaciones y resultados
producidos en un determinado lapso de tiempo.
Luego dice que la formulación del presupuesto involucra
el llevado de la contabilidad a tiempo futuro donde los
obstáculos venideros se escriben en el papel, antes de
que sucedan las operaciones.

Elorrega Montenegro G. (2002), cuando se refiere al
sistema de control interno dice que es el encargado de examinar
las operaciones de las entidades en consideración de los
siguientes aspectos. i) que los planes y la política general
del organismo, así como los procedimientos aprobados
para su ejecución, se cumplan de manera satisfactoria;
ii) que los resultados de los planes y de la política
general respondan en su ejecución a los objetivos
perseguidos; iii) que la estructura
orgánica de la entidad, la división de las
funciones y los métodos de trabajo sean adecuados y
eficaces; iv) que la adopción
o revisión de algún plan, política,
procedimiento o método, o algún cambio en la
estructura básica o en la división de funciones,
pudiera contribuir a mejorar el funcionamiento general de la
institución; v) que los bienes patrimoniales se hallen
debidamente protegidos y contabilizados; vi) que las
transacciones diarias se registren en su totalidad en forma
correcta y oportunamente; vii) que la entidad se encuentre
razonablemente protegida contra fraudes, despilfarros y
pérdidas; viii) que los medios
internos de comunicación transmitan
información fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles
de decisión y de ejecución responsables de la
buena marcha de la entidad; y, ix) Que las tares individuales
se cumplan con eficiencia, eficacia, prontitud y honestidad.

Un estudio realizado por Hernández (2003),
concluye que el control ejercido con eficacia coadyuva a la
eficiencia y eficacia de la gestión de las instituciones. El autor dice que antes de
aplicar una reingeniería al sistema de control de las
cooperativas
de servicios múltiples, estas entidades no contaban con
planes estratégicos, planes de inversiones, documentos
normativos internos, manuales de procedimientos,
estándares de servicios y otros indicadores, lo que no
facilitaba medir y evaluar adecuadamente la gestión de
este modelo
empresarial. Luego de ponerse en marcha la reingeniería
institucional, los procesos, procedimientos, técnicas y
prácticas de control se enlazan con los planes, teniendo
en cuenta la estructura
organizacional, siguiendo las políticas de la
dirección empresarial, se coordinan las
actividades y se comienzan a cosechar los beneficios expresados
en cumplimiento de metas y objetivos, funcionamiento de las
líneas de autoridad,
responsabilidad y coordinación.

En este contexto el control de haber sido tomado como
una actividad obstructiva, pasa a formar parte de la
infraestructura de las entidades, el personal comprende la
labor, se comienza a comprender al control como parte
integrante y culminante de la gestión
empresarial, todo lo cual viene llevando a las empresas
cooperativas a un verdadero desarrollo en un mundo competitivo
y globalizado.

De esta forma, puede entenderse que el control, con su
herramienta la auditoria interna, pueden constituir verdaderos
motores para la
gestión de la actividad de las entidades. En nuestro
caso, los servicios municipales para que tengan eficiencia,
eficacia y economía deben ser adecuadamente medidos y
evaluados de modo que se pueda realizar la retroalimentación que el caso exige. De
este forma el control no se entenderá como actividad
obstructiva si no más bien como constructiva y
facilitadota de la gestión óptima de la
gestión institucional.

La Resolución de Contraloría Nº
072-98-CG, aprueba las normas técnicas de control
interno para el Sector Público. En el preámbulo
de esta norma se indica que conforme al Decreto Ley Nº
26162 (Norma actualmente derogada) la Contraloría
General de la República como Ente Rector del Sistema
Nacional de Control, debe formular procedimientos y operaciones
a ser empleados por las entidades públicas en su
accionar, a fin de optimizar sus sistemas
administrativos de gestión y control interno; dentro
de la política de modernización del Estado
corresponde establecer pautas básicas homogéneas
que orienten el accionar de las entidades del Sector
Público, hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía en sus operaciones, en el marco de
una adecuada estructura del Control Interno y probidad
administrativa. En tal sentido, en el marco de flexibilidad
señalado, resulta necesario proporcionar a las Entidades
Públicas normas técnicas de control gerencial,
que coadyuven a una adecuada orientación y
unificación de sus controles internos, favoreciendo un
funcionamiento orgánico y uniforme de la gestión
pública y de utilización de los recursos
públicos, en un ambiente
satisfactorio de control interno y probidad.

Las normas de control interno para el sector
público son guías generales dictadas por la
Contraloría general de la República, con el
objeto de promover una sana administración de los recursos
públicos en las entidades en el marco de una adecuada
estructura del control interno. Estas normas establecen las
pautas básicas y guían el accionar de las
entidades del sector público hacia la búsqueda de
la efectividad, eficiencia y economía en las
operaciones. Los Titulares de cada entidad son responsables de
establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de
control interno, que debe estar en función
a la naturaleza
de sus actividades y volumen de
operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de
los controles y procedimientos implantados.

La traducción del Internal Control
Integrated Framwork por el Instituto de Auditores Internos de
España– Coopers & Lybrand SA., nos
permite entender que los nuevos elementos del control interno:
entorno de control, evaluación de los riesgos,
actividades de control, información y
comunicación y supervisión, deben ser los llamados a
aplicarse en los hospitales del sector salud, para que aporten
el ambiente en el que los trabajadores desarrollen sus
actividades y cumplan con sus responsabilidades de control,
evalúen los riesgos relacionados con el cumplimiento de
determinados objetivos, establezcan las ayudas para asegurar
que se pongan en práctica las leyes, estatuto,
reglamento, manuales, directivas, etc de la gestión de
los hospitales para hacer frente a dichos riesgos. Asimismo
estos componentes permitirán que la información
relevante se capte y se comunique por todo el hospital y luego
supervisar y modificar según las circunstancias todos
los mecanismos de gestión, de modo que se alcance
eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la
información financiera y económica y se cumplan
las leyes y normas aplicables.

En todo este contexto el control interno serán
un medio utilizado para la consecución de los fines y no
un fin en si mismo.

De lo antes indicado, se puede deducir, que los
antecedentes que se han determinado, están constituidos
por aspectos eminentemente normativos y doctrinarios, los que
serán conocidos, comprendidos, analizados e
interpretados adecuadamente para luego pasar a ser utilizados
en el trabajo de investigación

Los hospitales del Sector ]Salud, no carecen de
normas, menos de órganos institucionales para llevar a
cabo el control de su gestión, todo esto está
establecido y constituído; pero el problema es que todos
estos mecanismos no vienen aportando eficiencia y eficacia a la
gestión de estas entidades, por lo que es necesario
proponer la implementación de un sistema de control
interno que contribuya a la optimización de la
gestión de los hospitales que prestan sus servicios a la
comunidad de
menores recursos.

2. El estudio del Sistema de Control Interno y su
   influencia en la gestión de las entidades, ha sido
   una preocupación desde siempre.

   Desde hace 40 años, J.A. Cashin, P.D.
   Neuwrith y J.F. Ley (1984) mencionaron que la
   contínua expansión de las actividades
   modernas ha añadido pesadas cargas a la
   dirección de las entidades a la hora de mantener el
   control sobre operaciones extensas y complejas. El
   incremento en las actividades regulares, la descentralización, y la mayor
   dispersión geográfica han puesto por
   sí mismas serios retos al sistema de control
   interno. Hay que añadir, además los nuevos
   problemas relacionados con las fusiones y
   adquisiciones, la diversificación de bienes y
   servicios, la informática y otras
   tecnologías, el grado de complejidad alcanzado
   reclama una ejecución sobresaliente en todos los
   niveles del gobierno. Los autores dicen, que desde mucho
   más antes, la dirección podría
   mantener el control a través del constante contacto
   personal con las operaciones de las entidades, con otros
   niveles de gestión y hasta con los empleados
   individualmente. Los nuevos problemas han hecho necesario
   delegar responsabilidad y autoridad en numerosos niveles de
   supervisión. Sin embargo, la responsabilidad de la
   dirección no termina con esta asignación de
   funciones pues no se puede delegar la responsabilidad
   general. Con la delegación de funciones la
   dirección tuvo que encauzar el control a
   través de especialistas, los auditores internos,
   para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de
   control de dirección.

   Es necesario un programa
   sistemático de revisión y valoración
   para comprobar que las responsabilidades delegadas han sido
   bien encausadas y que las políticas y procedimientos
   establecidos se han llevado a cabo como estaba previsto.
   Más aún, si pudiese existir una
   revisión regular por un personal cualificado para
   determinar que el sistema de control ha sido el adecuado y,
   a través de pruebas
   constantes, determinar que ha resultado operativamente
   efectivo, podría asegurarse la integridad del
   control y de la información.

   Sin tal seguridad, la dirección podría
   dudar de los presupuestos y estados financieros o la
   gestión cuando se utilice como guía para la
   toma de decisiones diaria. Sin tal seguridad, el auditor no
   puede confiar en el sistema de control interno, a no ser
   que incremente mucho sus evidencias y la extensión de los
   procedimientos de auditoria.

   El instituto de auditores internos de Estados
   Unidos, a través de su Comité de
   Desarrollo Internacional, ha realizado un estudio del
   control interno para determinar lo que ha venido
   haciéndose en el campo de la misma y como se ha
   realizado. El primer estudio se realizó en 1957,
   seguido de otros en 1968, 1975, 1979, 1985, 1990, 1992.
   Cada uno de ellos ha demostrado que la función del
   control interno aplicado a las entidades públicas y
   privadas ha progresado notablemente en la extensión
   de su alcance hacia áreas operacionales,
   acrecentando el estatus del informe de los responsables de
   la evaluación del sistema de control
   interno.

   Los directivos del Instituto de Auditores Internos
   de España, cuando prologan la traducción el
   Informe COSO, dicen que es motivo de gran
   satisfacción presentar a los lectores de habla
   española y concretamente a los profesionales de la
   auditoria, del control, de la administración y
   gestión de las organizaciones, la traducción de la
   versión en inglés del INFORME COSO sobre control
   interno, publicación editada en los Estados Unidos
   en 1992 tras un largo período de discusión de
   mas de cinco años y realizada por el grupo de
   trabajo que la Comisión Treadway formó con el
   objetivo fundamental de definir un nuevo marco conceptual
   del control interno capaz de integrar las diversas
   definiciones y conceptos que hasta esa fecha se estuvieron
   utilizando sobre este tema.

   Los hospitales, como entidades que necesitan
   gestionarse en la forma más óptima posible
   tienen que hacer uso del sistema de control interno con el
   fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier
   desviación con respecto a los objetivos sociales y
   económicos establecidos por estas entidades y de
   limitar las sorpresas.

   El control interno, permite a la dirección
   de un hospital hacer frente a la rápida evolución del entrono
   económico y competitivo, así como a las
   exigencias y prioridades cambiantes de los pacientes y
   adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro.
   El control interno fomenta la eficiencia, reduce los
   riesgos de pérdida de valor de
   los activos
   y ayuda a garantizar la fiabilidad la fiabilidad del
   proceso de ejecución presupuestaria y el
   cumplimiento de las leyes y normas vigentes. Debido a que
   el control interno, es útil para la
   consecución de muchos objetivos importantes de la
   gestión institucional de los hospitales del Sector
   Salud cada vez es mayor la exigencia de disponer de mejores
   sistemas
   de control interno y de informes sobre los

   mismos, de este modo el sistema de control interno
   es considerado cada vez más como una solución
   a numerosos problemas potenciales de la gestión
   hospitalaria del Estado peruano.

3. RESEÑA HISTORICA
4. BASE LEGAL

2.3.1. NORMAS GENERALES

Las normas aplicables son las siguientes:

1. CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO
2. LEY DE GESTION PRESUPUESTARIA DEL ESTADO- LEY NR
   27209
3. LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO
4. LEY DE EQUILIBRIO
   FINANCIERO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO PARA EL
   AÑO FISCAL 2004- LEY NR 28129
5. LEY DE ENDEUDAMIENTO DEL SECTOR PUBLICO PARA EL
   AÑO FISCAL 2004- LEY NR 28130
6. LEY DE RESPONSABILIDAD Y TRANSPARENCIA FISCAL- LEY
   27245, MODIFICADA POR LA LEY NR5 27958.
7. LEY MARCO DE LA
   ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO
8. CODIGO CIVIL Y CODIGO
   PROCESAL CIVIL
9. CODIGO PENAL, CODIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES Y
   CODIGO PROCESAL PENAL

2.3.2. NORMAS ESPECIFICAS

1. LEY GENERAL DE SALUD- LEY No. 26842
2. PLAN ESTRATÉGICO DEL MINISTERIO DE
   SALUD.
3. PRESUPUESTO DEL SECTOR SALUD
4. PRESUPUESTO DEL HOSPITAL PUENTE PIEDRA
5. PLAN OPERATIVO DEL HOSPITAL PUENTE
   PIEDRA

2.3.3. NORMAS DE CONTROL

1. NORMAS INTERNACIONALES DE
   AUDITORIA-NIAS
2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
   ACEPTADAS-NAGAS.
3. NORMAS DE AUDITORIA
   GUBERNAMENTAL-NAGUS.
4. LEY No. 27785: LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE
   CONTROL Y DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA.
   Publicada el 23.07.2002.
5. RESOLUCION DE CONTRALORIA No. 072-98-CG: NORMAS
   TECNICAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO. Publicado
   el 18.12.1998
6. RESOLUCION DE CONTRALORIA No. 123-2000-CG:
   AMPLIACION DE LAS NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO PARA EL
   SECTOR PUBLICO. Publicado el 01.07. 2000.

2.3.4. NORMAS PARA LA APROBACIÓN, EJECUCION Y
CONTROL DEL PROCESO PRESUPUESTO DE LOS HOSPITALES DEL SECTOR
SALUD.

2.3.4.1. PROGRAMACIÓN MENSUAL DEL PRESUPUESTO
INSTITUCIONAL

En esta fase, los directivos y funcionarios, deben
observar las siguientes normas:

1. PAUTAS TÉCNICAS PARA LA PROGRAMACIÓN
   MENSUAL DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y GASTOS.
2. LINEAMIENTOS ADICIONALES APLICABLES A LA
   PROGRAMACIÓN MENSUAL DE GASTOS
3. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN GENERADA EN LA
   PROGRAMACIÓN MENSUAL DE INGRESOS Y GASTOS
4. RESPONSABLES DE LA PROGRAMACIÓN MENSUAL DE
   INGRESOS Y GASTOS
5. PROGRAMACIÓN DE METAS
   PRESUPUESTARIAS
6. PRESENTACIÓN DEL REPORTE ANALÍTICO DEL
   PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA

2.3.4.2. PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN
PRESUPUESTAL

Los procedimientos de ejecución presupuestal
aplicables a los hospitales del Sector Salud, que deben
seguirse son los siguientes:

1. ASIGNACIÓN TRIMESTRAL DE GASTOS
2. COMUNICACIÓN A LOS PLIEGOS DE LA
   ASIGNACIÓN TRIMESTRAL
3. PREVISIÓN TRIMESTRAL DE FUENTES DE
   FINANCIAMIENTO DISTINTAS A RECURSOS ORDINARIOS.
4. PROGRAMACIÓN TRIMESTRAL DE GASTOS
5. REMISION DE LAS PROGRAMACIONES TRIMESTRALES DE
   GASTOS
6. CALENDARIOS DE COMPROMISOS
7. CONTROL DE LA LEGALIDAD
   DEL GASTO
8. MODIFICACIONES A LOS CALENDARIOS DE
   COMPROMISOS
9. PLAZOS EN LA FASE DE EJECUCIÓN
   PRESUPUESTARIA

2.3.4.3. MODIFICACIONES
PRESUPUESTARIAS

1. MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL NIVEL
   INSTITUCIONAL
2. RESOLUCIONES DE MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL
   NIVEL INSTITUCIONAL
3. MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL NIVEL FUNCIONAL
   PROGRAMATICO
4. LINEAMIENTOS OPERATIVOS PARA LAS MODIFICACIONES
   PRESUPUESTARIAS EN EL NIVEL FUNCIONAL PROGRAMATICO
5. MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS EN ACTIVIDADES Y
   PROYECTOS

2.3.4.4. EL COMPROMISO DEL GASTO

En relación con el compromiso del gasto, debe
tenerse en cuenta lo siguiente:

1. DEFINICIONES
2. AUTORIDADES COMPETENTES
3. TIPOS DE COMPROMISO
4. DOCUMENTOS DEL COMPROMISO
5. LIMITES DEL COMPROMISO
6. VERIFICACIÓN DEL COMPROMISO
7. CALENDARIO DE COMPROMISOS NO
   COMPROMETIDOS
8. RESPONSABILIDAD

2.3.4.5. CONTROL DE LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTAL

El control de la ejecución presupuestal, debe
llevarse a cabo en base a las siguientes
consideraciones:

1. DEFINICIÓN
2. AMBITO DEL CONTROL PRESUPUESTARIO A CARGO DE LA
   DIRECCIÓN NACIONAL DEL PRESUPUESTO PUBLICO
3. AMBITO DEL CONTROL PRESUPUESTARIO A CARGO DE LOS
   PLIEGOS
4. INFORMACIÓN RELATIVA AL PROCESO
   PRESUPUESTARIO

2. En el presente proyecto de
   Investigación son dos los grandes conceptos:
   sistema de control interno y proceso de ejecución
   presupuestal.

   Teóricamente se sostiene la idea que la
   Ejecución del Presupuesto
   Publico en las unidades ejecutores, en nuestro caso los
   Hospitales del Sector Salud, se debe realizar con
   Racionalidad , eficiencia y eficacia para el cumplimiento
   de los objetivos y metas establecidas en los planes y
   programas presupuestarios.

   En cuanto a la Ejecución presupuestal, una
   vez aprobados los programas , corresponde a los organismos
   ejecutivos llevarlos a la realidad , para este efecto la
   administración publica es la encargada de tomar
   medidas necesarias para el cumplimiento de las metas
   programadas y con una dirección adecuada, las
   organizaciones deberán estar estructuradas de manera
   conveniente, existir una división de trabajo
   racional, estar bien definida las líneas de
   autoridad y asesoría, tener precisadas las funciones
   del personal, hecha la descripción de puestos sistematizados
   los procedimientos y métodos instaladas
   convenientemente las oficinas, para el funcionamiento
   eficiente de las organizaciones es indispensable contar con
   una dirección acertada , los directores y
   supervisores deben tener orientación acertada,
   conocer a fondo el sentido y alcances del objetivo y el
   cumplimiento de las metas, que se refleja en la fase de
   Ejecución Presupuestal.

   El objetivo del sistema de control interno
   aplicado al sistema de presupuesto es proveer de seguridad
   razonable a la entidad que ejecuta las transacciones de
   acuerdo con las normas presupuestales.

   El sistema de control interno y el proceso de
   ejecución presupuestal, es eminentemente
   normativo.

   En este trabajo de Investigación se toma en
   cuenta la Ley de Gestión Presupuestaria del Estado-
   Ley No. 27209, la Ley de Presupuesto del Sector
   Público para el año 2003 y 2004
   respectivamente, Las Normas técnicas de control
   interno para el Sector Público y otras normas
   relacionadas.

   La Ejecución Presupuestal se efectúa
   mediante el compromiso del gasto a través del cual
   la autoridad competente afecta mensualmente su presupuesto
   institucional por el total asignado.

   0. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
      (SCI)
3. MARCO CONCEPTUAL

El control es el proceso puntual y continuo que tiene
por objeto comprobar si el desarrollo de las operaciones se ha
efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los
objetivos programados.

El control es puntual, cuando se aplica eventualmente
a ciertas áreas, funciones, actividades o
personas.

El control es continuo cuando se aplica
permanentemente. Comprende al control previo, concurrente y
posterior.

El control es eficaz, cuando no entorpece las funciones
administrativas presupuestarias y operativas y
además cuando se toman en cuenta las sugerencias y
recomendaciones de los órganos responsables del mismo,
cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para
optimizar la gestión empresarial.

Simón Andrade E., en su libro
Planificación de Desarrollo Pág.
120, sostiene la siguiente teoría: El control eficaz
consiste en evaluar un conjunto de proposiciones financieras,
económicas y sociales, con la finalidad de determinar si
las metas, objetivos, políticas, estrategias,
presupuestos, programas y proyectos de
inversión emanados de la gestión se
están cumpliendo de acuerdo a lo previsto.

El control eficaz, es el proceso de
comprobación destinado a determinar si se siguen o no
los planes, si se están haciendo o no progresos para la
consecución de los objetivos propuestos y el proceso de
actuación, si fuese preciso, para corregir cualquier
desviación.

El Estudio Caballero Bustamante, en su Informativo
Auditoría de la 1ra. Quincena de Julio-2002- Pág.
F1, cuando habla del control interno indica que a partir de la
segunda mitad del siglo pasado el control interno se ha hecho
imprescindible para llevar a cabo una gestión eficaz de
las empresas, y como consecuencia se ha tornado en un
instrumento óptimo para la auditoría. La
profundización en control interno como herramienta de la
gestión ha sido posible gracias a los logros conseguidos
por los administradores, Contadores Públicos, los
especialistas en información y comunicación, los
expertos en sistemas y los técnicos en
informática y cibernética.

En la SAS 1 (Statement Auditing Standard:
Declaración de Normas de Auditoría), se afirma lo
siguiente:

El Control interno incluye el plan de organización y todos los métodos y
medidas de coordinación adoptados dentro de una entidad
para salvaguardar sus activos, verificar la corrección y
confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia
operacional y la adhesión a las políticas
gerenciales establecidas… Un sistema de control interno se
extiende más allá de aquellos asuntos que se
relacionan con las funciones de los Departamentos de
Contabilidad, presupuesto y Finanzas.

De acuerdo con el Instituto Americano de Contadores
(American Institute of Accountants), el control interno integra
los planes de organización de la entidad y todos los
métodos, procedimientos y sistemas que funcionalmente se
siguen en una organización para el
conocimiento y protección de sus activos, la
consecución de información financiera correcta y
fidedigna y el incentivo a la eficacia de la gestión y
la realización de las políticas surgidas en la
dirección.

De forma más concisa, E. Gironella Masgrau
llama "Control interno al plan de organización y el
conjunto de métodos y procedimientos que sirven para
ayudar a la dirección en el mejor desempeño de sus funciones"

El Estudio Caballero Bustamante, a partir de las
definiciones anteriores destaca tres clases de control interno
atendiendo a sus objetivos: 1) Control interno operacional: 2)
Control interno contable; y 3) verificación
interna.

Asimismo se establece los principios fundamentales del
control interno: 1) Fijación de las responsabilidades;
2) Separación de funciones; 3) Utilización de
pruebas de comprobación; 4) Las operaciones no deben
quedar a cargo de una sola persona; 5) Las
funciones y procedimientos deben figurar por escrito; 6)
Selección adecuada del personal; 7)
Rotación de funciones; 8) Es necesario los
períodos de descanso vacacional; 9) Ubicación
adecuada del personal; 10) La contabilidad no sustituye al
control interno; 11) Utilización de cuentas de
control; 12) Creación de un sistema de archivo y
correspondencia.

Los elementos más importantes de un sistema de
control interno pueden enunciarse de la siguiente manera: a)
Definición de objetivos; b) Organización
adecuada; c) Comunicaciones internas ágiles; d)
Procedimientos efectivos y e) Personal
idóneo.

1. NORMAS TÉCNICAS DEL SCI.

Las normas a tener en cuenta para evaluar las
actividades de ejecución presupuestal, entre otras son
las siguientes:

• Constitución política del
  Estado
• Ley General de Salud- Ley No. 26842
• Ley orgánica del Ministerio de
  Salud
• Ley de creación de los Hospitales
  Públicos
• Plan estratégico del Ministerio de
  Salud
• Plan Operativo de los Hospitales del Ministerio de
  Salud
• Ley de Gestión Presupuestaria del estado-
  Ley 27209
• Ley de Presupuesto del Sector Público para
  los años 2003 y 2004.
• Ley organiza del sistema nacional de control y de
  la contraloría general de República- Ley No.
  27785
• Normas Técnicas de Control Interno para el
  Sector Público- Resolución de
  Contraloría No. 072-98-CG; ampliatorias y
  modificatorias.
• Normas Internacionales de Auditoría-
  NIAS.
• Normas de Auditoría Gubernamental-
  NAGUS.
• Normas Internacionales de Contabilidad para el
  Sector Público- NIC-SP
• Plan Contable Gubernamental
• Otras normas relacionadas

1. ACTIVIDADES DEL SCI.

El Estudio Caballero Bustamante, en su Informativo
Auditoría de la 2da. Quincena de Julio-2002- Pág.
F2, indica que los sistemas de control interno pueden ser
examinados tanto por un auditor independiente como por el
auditor interno. El auditor debe tener presente que la
suposición a priori de la idoneidad del sistema de
control interno tal vez resulte errónea. El
descubrimiento de la deficiencia del control interno puede
invalidar toda la labor que hasta ese momento hubiera realizado
el auditor.

Por consiguiente antes de establecer las fases de
realización de su programa de trabajo, el profesional de
auditoría habrá de analizar a fondo el sistema de
control interno de las instituciones.

Para ello, y tomando como ejemplo los elementos
básicos del control sobre la contabilidad,
deberá:

2. Validar, es decir, cerciorarse de la validez de los
   datos contables, contrastándolos con otros elementos
   que los comprueben;
3. Verificar la suficiencia, o sea, cerciorarse de que
   se disponga de todos los datos con que debe
   contarse;
4. Repetir operaciones, con el objeto de tener la
   seguridad de que los cálculos son
   correctos.

Las actividades de control para determinar la validez
del sistema de control interno, son las siguientes:

Comprobación de las
autorizaciones;

Comprobación de comparaciones;

Verificación;

Comprobación de documentos;

Confirmación;

Revisión física;

Repetición de operaciones;

Investigación de cuentas;

Relación entre el control interno y las
comprobaciones del auditor;

Comprobación de operaciones;

Control de operaciones.

1. EVALUACIÓN DEL SCI.

El Estudio Caballero Bustamante, en su Informativo
Auditoria de la 2da. Quincena de Agosto-2002- Pág. F1,
indica que en términos generales, la evaluación
consiste en analizar, estudiar, comparar y dar un peso
estimativo a lo que se haya examinado. Ahora bien, para que se
pueda examinar algo es preciso que exista, es decir, deben
haber unos sistemas (personal, tesorería, presupuesto,
contabilidad, abastecimiento, etc), un personal competente,
actividades, procesos, procedimientos y una
documentación.

El procedimiento clásico para una
evaluación de este tipo consiste en preparar los
cuestionarios pertinentes para las áreas y
posteriormente, una vez conseguidas las respuestas oportunas y
puestas éstas en conjunción con la
información obtenida de los distintos sistemas de la
entidad, efectuar la evaluación definitiva aplicando
normas y técnicas de auditoría conocidas. Por
supuesto que el cuestionario
no debe eliminar a la
entrevista ni la encuesta,
sino complementarla.

El cuestionario constituye, en definitiva, una forma
de conseguir información.

Su objetivo es descubrir hechos, opiniones y reunir
datos cuantitativos. La información obtenida por medio
de cuestionarios debe ser tabulada, depurada y servir, junto
con la de otras fuentes, para la evaluación de los
sistemas de control interno.

Los aspectos más significativos a considerar en
el proceso de evaluación del control interno, desde el
planeamiento
del cuestionario hasta la emisión del informe, son los
siguientes:

1. Redacción del cuestionario;
2. Ámbito de cobertura;
3. Diferencias entre cuestionario general y por
   áreas;
4. Tabulación y análisis de la información
   obtenida;
5. Valoración del control interno;
   e,
6. Informe de la auditoría del control
   interno.

Montenegro, dice que es la evaluación
independiente del sistema de control interno, dentro de una
organización, tiene por finalidad examinar las
operaciones presupuestarias, contables, financieras y
administrativas, como base para la prestación de un
servicio
efectivo a los más altos niveles de la
dirección.

El sistema de control interno se practica por los
propios directivos, funcionarios y empleados de la entidad
con la finalidad de proporcionar a la administración
un servicio de carácter proteccionista y
constructivo.

No hay que olvidar que la evaluación del
sistema de control interno es un servicio realmente
gerencial, por lo que sus objetivos deben ir aparejados a los
objetivos de la gerencia,
los mismos que se pueden resumir en: i) reducción de
costos innecesarios; ii) incremento de la eficiencia de
operación; iii) eliminación del mal uso de los
activos de la empresa;
y, iv) obtención de mayores utilidades.

El control forma parte del proceso de
gestión. La evaluación del mismo se lleva a
cabo mediante la aplicación de auditorías internas y
externas.

La evaluación de un sistema de control se
realiza comparando los hechos realizados con los
estándares. Los estándares son los mecanismos
de control que forman parte de un Sistema de
Control.

Son Estándares de control, las normas, los
Manuales de: Políticas, Riesgos, de
Organización y Funciones y Procedimientos; Reglamentos
de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa, De
Organización y Funciones; Plan
Estratégico Institucional; Presupuesto; Programas
de Inversiones, Programas de Financiamiento y otros
documentos

Otros Estándares de control son las cantidad
y calidad de
servicios por cada cierto número de habitantes.
También son estándares los datos referenciales
disponibles de otras ciudades nacionales y
extranjeras.

En la evaluación del sistema de control
interno, otra norma internacional a considerar, el denominado
Informe COSO.

El informe COSO (Committee of Sponsoring
Organizatios of the Treadway Comisión), considera los
siguientes componentes del sistema de control interno que
deben ser necesariamente evaluados por los
auditores:

a. ENTORNO DEL CONTROL

Es la base de todos los demás componentes del
control interno, aportando disciplina
y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la
integridad, los
valores éticos y la capacidad de los empleados de
la entidad, la filosofía de la dirección y el
estilo de gestión, la manera en la dirección
asigna la autoridad y la responsabilidad y organiza y
desarrolla

profesionalmente a sus empleados y la atención y orientación que
proporciona el Directorio.

b. EVALUACION DE RIESGOS

Los centros hospitalarios, así como todas las
empresas se enfrentan a diversos riesgos externos e internos
que tienen que ser evaluados. Una condición previa a
la evaluación del riesgo es la
identificación de los objetivos a los distintos
niveles, vinculados entre si e internamente coherentes. La
evaluación de los riesgos consiste en la
identificación y el análisis de los riesgos
relevantes para la consecución de los objetivos, y
sirve de base para determinar como han de ser gestionados los
riesgos.

c. ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de control son las políticas
y los procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a
cabo las instrucciones de la dirección. Ayudan a
asegurar que se toman las medidas necesarias para controlar
los riesgos relacionados con la consecución de los
objetivos de la entidad. Hay actividades de control en toda
la organización hospitalaria, a todos los niveles y en
todas sus funciones incluyen una gama de actividades tan
diversa como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos
y segregación de funciones.

d. INFORMACION Y COMUNICACION

En los centros hospitalarios, hay que identificar,
recopilar y comunicar información pertinente en forma
y plazo que permitan cumplir a cada directivo, funcionario y
trabajador con sus responsabilidades.

e. SUPERVISION

El sistema de control interno de un centro
hospitalario requiere supervisión, es decir, un
proceso que comprueba que se mantienen el adecuado
funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se
consigue mediante actividades de supervisión
continuada, evaluaciones periódicas a una
combinación de ambas cosas. La supervisión
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye
tanto las actividades normales de dirección y
supervisión, como otras actividades llevadas a cabo
por el personal en la realización de sus funciones. El
alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas
dependerán esencialmente de una evaluación de
los riesgos y de la eficacia de los procesos de
supervisión continuada. Las deficiencias detectadas en
el control interno deberán ser notificadas a niveles
superiores, mientras que la alta dirección y el
consejo de administración deberían ser
informados de los aspectos significativos
observados.

Estos componentes, vinculados entre sí,
generan una sinergia y
forman un sistema integrado que responde de una manera
dinámica a las circunstancias
cambiantes del entorno. El sistema de control interno
está entrelazado con las actividades operativas de la
entidad y existe por razones empresariales
fundamentales.

El sistema de control interno es más
efectivo cuando los controles se incorporan en la
infraestructura del centro hospitalario y forman parte de la
esencia de la misma.

Mediante los controles "incorporados", se fomenta la
calidad y las iniciativas de delegación de poderes, se
evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta
rápida ante las circunstancias cambiantes.

El sistema de control interno, puede funcionar como
un sistema de retroalimentación. La posición de
considerar al control tan sólo como el establecimiento
de normas, medidas de evaluación y corrección
de desviaciones, ha cambiado en los últimos tiempos.
Con seguridad, los administradores miden la labor real, la
comparan contra las normas, e identifican y analizan las
desviaciones. Pero entonces, para hacer las correcciones
necesarias deben implantar y mejorar programas de acción correctiva con objeto de
alcanzar los objetivos deseados.

Un adecuado sistema de control interno puede ayudar
a que un hospital del Sector Salud consiga sus objetivos,
organización, administración, rentabilidad y
rendimiento y a prevenir la pérdida de recursos. Puede
ayudar a la obtención de información financiera
fiable. También puede reforzar la confianza en que la
entidad cumpla con las leyes y normas aplicables, evitando
efectos perjudiciales para su reputación y otras
consecuencias. En resumen puede ayudar a que una entidad
llegue adonde quiere ir y evite peligros y sorpresas en el
camino.

Pero, las expectativas pueden ser mayores y poco
realistas. El control interno no garantiza la calidad,
productividad
y competitividad en prestación de
servicios de una entidad hospitalaria. Incluso un control
interno eficaz sólo puede "ayudar" a la
consecución de los objetivos. Puede suministrar
información para la dirección sobre el progreso
de la entidad, o la falta de tal progreso, hacia la
consecución de dichos objetivos.

Sin embargo, el control interno no puede hacer
que un gerente
intrínsecamente deficiente se convierta en un buen
gerente.